st广大连控股夏(银广夏公司简介)

2021年4月26日发(作者：会畅通讯会畅通讯(300578))

一、银广夏公司案例
（一）弥天大谎——中国安然事件
银广夏公司全称为广夏（银川）实业股份有限公司，现证券简称为ST银广
夏（000557）。1994年6月上市的银广夏公司，曾因其骄人的业绩和诱人的前景
而被称为“中国第一蓝筹股”。2001年8月，《财经》杂志发表“银广夏陷阱”
一文，银广夏虚构财务报表事件被曝光。专家意见认为，天津广夏出口德国诚信
贸易公司的为“不可能的产量、不可能的价格、不可能的产品”。以天津广夏萃
取设备的产能，即使通宵达旦运作，也生产不出所宣称的数量，天津广夏萃取产
品出口价格高到近乎荒谬；对德国出口合同中的某些产品，根本不能用二氧化碳
超临界萃取设备提取。
（二）疑点
（1）利润率高达46％（2000年），而深沪两市农业类、中草药类和葡萄酿
酒类上市公司的利润率鲜有超过 20％的。（2）如果天津广夏宣称的 出口属实，
按照我国税法，应办理几千万的出口退税，但年报里根本找不到出口退税的项目。
2000年公司工业生产性的收入形成毛利5.43亿元，按17％税率计算，公司应当
计交的增值税至少为9231万元，但公司披露2000年年末应交增值税余额为负数，
不但不欠，而且还没有抵扣完。（3）公司2000年销售收入与应收款项保持大体
比例的同步增长，货币资金和应收款项合计与短期借款也保持大体比例的同步增
长，考虑到公司当年销售及资金回笼并不理想，显然公司希望以巨额货币资金的
囤积来显示销售及回款情况。（4）签下总金额达60亿元合同的德国诚信公司
（Fedelity Trading GmBH）只与银广夏单线联系，据称为一家百年老店，但事实
上却是注册资本仅为10万马克的一家小型贸易公司。（5）原材料购买批量很大，
都是整数吨位，一次购买上千吨桂皮、生姜，整个厂区恐怕都盛不下，而库房、
工艺不许外人察看。（6）萃取技术高温高压高耗电，但水电费1999年仅20万，
2000年仅70万元。（7）1998年及以前的财务资料全部神秘“消失”。
（三）造假与违规情况
2002年5月中国证监会对银广夏的行政处罚决定书认定，公司自1998年至
2001年期间累计需增利润77156.70万元，其中：1998年虚增1776.10万元，由
于主要控股子公司天津广厦1998年及之前年度的财务资料丢失，利润真实性无
法确定；1999年虚增17781.86万元，实际亏损5003.20万元；2000年虚增56704.74
万元；2001年1－6月虚增894万元，实际亏损2557.10万元。从原料购进到生
产、销售、出口等环节，公司伪造了全部单据，包括销售合同和发票、银行票据、
海关出口保报关单和所得税免税文件。2001年9月后，因涉及银广夏利润造假
案，深圳中天勤这家审计最多上市公司财务报表的会计师事务所实际上已经解

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体。财政部亦于9月初宣布，拟吊销签字注册会计师刘加荣、徐林文的注册会计
师资格；吊销中天勤会计师事务所的执业资格，并会同证监会吊销其证券、期货
相关业务许可证，同时，将追究中天勤会计师事务所负责人的责任。
（四）造假流水线
据庭审记录，1999年11月，董博接到了广夏（银川）实业有限公司财务总
监、总会计师兼董事局秘书丁功民的电话，要求他将每股的利润做到0.8元。董
某便进行了相应的计算，得出天津广厦公司需要制造多少利润，进而根据这一利
润，计算出天津广厦需要多大的产量、多少的销售量以及购多少原材料等数据。
1999年的财务造假从购入原材料开始。董博虚构了北京瑞杰商贸有限公司、北
京市东风实用技术研究所等单位，让这几家单位作为天津广厦的原材料提供方，
虚假购入萃取产品原材料蛋黄粉、姜、桂皮、产品包装桶等物，并到黑市上购买
了发票、汇款单、银行进帐单等票据，从而伪造了这几家单位的销售发票和天津
广厦发往这几家单位的银行汇款单。有了原材料的购入，也便有了产品的售出，
董博伪造了总价值5610万马克的货物出口报关单四份、德国捷高公司北京办事
处支付的金额5400万元出口产品货款银行进帐单三份。为完善造假过程，董博
又指使任天津广厦萃取有限公司总经理的阎金岱伪造萃取产品生产记录。于是阎
金岱便指使天津广夏职工伪造了萃取产品虚假原料入库单、班组生产记录、产品
出库单等。最后，董博虚构天津广夏萃取产品出口收入23898.60万元。该虚假
的年度财务报表经深圳中天勤会计师事务所审计后，并入银广厦公司向社会发布
的虚假净利润高达12778.66万元。2000年，财务造假行动继续进行，只是此次
已不再需要虚构原材料供货方。依旧是接受丁功民的指示，董博伪造了虚假出口
销售合同、银行汇款单、销售发票、出口报关单及德国诚信贸易公司支付的货款
进帐单，同时同样指使天津广厦职工伪造了虚假财务凭据。结果，2000年天津
广夏共虚造萃取产品收入72400万元，虚假年度财务报表有深圳中天勤会计师事
务所审计，注册会计师刘加荣、徐林文签署无保留意见后，向社会发布虚假经利
润41764.6431万元。2001年初为进一步完善造假程序，董博虚报销售收入，从
天津市北辰国税局领购增值税专用发票500份。除向正常单位开具外，董博指使
天津广夏公司职员付树通以天津广夏公司名义向天津禾源公司（系天津广夏公司
萃取产品总经销）虚开增值税发票290份，价税合计22145.6594万元，涉及税
款3764.7619万元，后以销售货款没有全部回笼为由，仅向北辰区国税局交纳“税
款”500万元。2001年5月，为中期利润分红，银广夏总裁李有强以购买设备为
由，向上海金儿顿投资公司借款1.5亿元打入天津禾源公司，又以销售萃取产品
回款的形式打回天津广夏账户，随后其中1.25亿元以天津广夏利润的形式上交
广夏公司。据董博当庭供述，在造假过程中，部分财务单据及所涉及的银行公章，

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是其在电脑上制作出来的。这样，依据庭审及起诉书，银银行汇率、外汇汇率
广夏造假是一个由李有
强同意、丁功民授意、董博实施、阎金岱协助，以及刘加荣、徐林文“明知”有
假而不为的过程。
（五）审计情况
（1）银广夏编制合并报表时，未抵消与子公司之间的关联交易，也未按股
权协议的比例合并子公司，从而虚增巨额资产和利润。注册会计师未能发现或报
告有关重大虚假问题，违反了《独立审计实务公告第五号——合并会计报表审计
的特殊考虑》的相关要求|炒股吧。例如第二章“编制审计计划时的特殊考虑”第四条规
定，注册会计师应当了解合并会计报表的编制范围、集团内公司间的股权关系、
集团内公司间的交易频率、性质及规模等与编制合并会计报表相关的事项，以合
理制订审计计划；第三章“实施审计程序时的特殊考虑”第九条规定，注册会计
师应当对被审计单位的合并工作底稿、抵销分录和其他合并资料进行重点审计；
第十五条规定，注册会计师应当对集团内公司间的债权、债务、存货交易、固定
资产交易、收入、支出以及其他重大交易及其未实现损益的抵销情况进行审计，
以确定其影响是否消除；第十七条规定，注册会计师应当对合并会计报表中的少
数股东权益和少数股东损益进行审计，以确定合并会计报表是否恰当反映少数股
东权益及少数股东损益；第四章“编制审计报告时的特殊考虑”第二十五条规定，
注册会计师应当特别关注是否存在未抵销的集团内公司间重大交易，并据以确定
其对合并会计报表审计意见的影响。
（2）注册会计师未能有效执行应收账款函证程序，在对天津广厦的审计过
程中，将所有询证函交由公司发出，而并未要求公司债务人将回函直接寄达注册
会计师处。2000年发出14封询证函，没有收到一封回函。对于无法执行函证程
序的应收账款，审计人员在运用替代程序时，未取得海关报关单、运单、提单等
外部证据，仅根据公司内部证据便确认公司应收账款，违反了《独立审计具体准
则第5号—审计证据》的相关要求。例如：第二章“一般原则”第五条规定，注
册会计师执行审计业务，应当在取得充分、适当的审计证据后，形成审计意见，
出具审计报告。注册会计师应当运用专业判断，确定审计证据是否充分、适当。
在第二章第十一条指出，审计证据的可靠程度可参照下述标准来判断：外部证据
比内部证据可靠；注册会计师自行获得的证据比由被审计单位提供的证据可靠；
不同来源或不同性质的审计证据能相互印证时，审计证据更为可靠。第十二条指
出，注册会计师获取审计证据时，可以考虑成本效益原则，但对于重要审计项目，
不应将审计成本的高低或获取审计证据的难易程度作为减少必要审计程序的理
由。
（3）注册会计师未有效执行分析性测试程序，例如对于银广厦在2000年度

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看着王利民对这个比较感兴趣，王二柱介绍道：“这个，都是振华哥指点着我找资料，然后自己做出来的。咱们草原上风大，所以在外面支一个风力发电机，把电冲到电瓶里，供给家里使用，这电灯用起来也安，不用担心着火，里面的控制电路，我是费了很大的力气的，原本就想要做个简单的，但是，振华哥非说要考验我，让我做得先进一点，前前后后，折腾了我一个月的业余时间，同时，还花了我一个月的基本工资…” 会议室里烟雾缭绕，每个人都在吸着烟，脑子在沉思着，叶启明一旁的烟灰缸，已经满了。 你敢给我叔换水杯，害得我还挨了一脚，今天，看我怎么损你！要不是没有证据，哼，就这件事，可以把你整出工厂去！ 昨天晚上，刘师傅被揍了个七荤八素，车间里还没有传开，毕竟是个丑事，秦振华现在说要去探望，那也是在情理之中的。 “那是当然。”于长虹说的时候，一脸的神气，秦振华一下子就猜出来了。 “我看过不少杂志，介绍过这种坦克，尤其是还有一期，讲的就是战场维修。”秦振华说道。 时间，在飞速地流逝之中。 他当然不是故意躲着宋伟泽，也不是故意不全身心地帮助他们，而是秦振华，有更加迫切的事情，对他来说，给父亲正名，始终是第一位的！ 下面的赵国栋，脸上则很镇定，因为他早就知道了，秦振华要给他的父亲正名，而且，听说他提出要给他开表彰大会，也就能大概地猜出来了。 “对啊，跑题肯定不行。”杜友文说道。 “那个王二柱呢？”曹建丽接着问道，在说这话的时候，努力让自己的表情装作很自然的样子。